关于《国家税务总局关于小规模增值税纳税人增值税减免税政策征收管理有关事项的公告》的解读

1月9日，财政部 国家税务总局发布《财政部 国家税务总局关于明确增值税小规模纳税人增值税减免政策的公告》（2023年第1号） （以下简称第1号公告），为确保有关政策顺利实施，国家税务总局特发布本公告，明确有关征管事项。

一、小规模纳税人免税月销售额标准调整后，销售额执行口径是否有变化？

答：没有变化。 纳税人确定销售额有两个要点：一是结合所有增值税应税销售活动（包括销售货物、劳务、劳务、无形资产和不动产）计算销售额，确定是否符合免税标准。被满足。 但为消除突发性房地产销售业务的影响，让纳税人充分享受政策，本公告规定小规模纳税人月销售额合计超过10万元（以季度为纳税期限的，按季度销售额计算）超过30万元的，下同），但扣除当期房地产销售收入后，不超过10万元的，货物、劳务、劳务、无形资产的销售额也可享受小额-规模纳税。 个人免税政策。 二是适用增值税差异征税政策的，以差异后的余额作为销售额确定是否享受小规模纳税人免税政策。

例：按季申报的小规模纳税人A，2023年4月销售商品收入10万元，5月建筑劳务收入20万元，分包给其他建筑公司的款项12万元，6月销售自营收入——建成房产200万元。 那么A小规模纳税人2023年二季度（4-6月）差额后的销售总额为218万元（=10+20-12+200），超过30万元，但扣除200万元房产后，差额后的销售额为18万元（=10+20-12），不超过30万元，可享受小规模纳税人免税政策。 同时，纳税人出售房产200万元，应当依法纳税。

2、自然人一次性出租房产收取的多月租金如何适用该政策？

答：此前，国家税务总局明确，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称其他个人取得不动产租金收入的方式有：一次性收取租金（包括预付款）。 租赁期内平均分摊，分摊后月租金收入不超过小规模纳税人免税月销售额标准的，可享受小规模纳税人免税政策。 为确保纳税人充分享受政策，延续此前出台政策的相关口径，小规模纳税人月销售额免税标准调整为10万元后，其他个人出租取得的租金收入也可以以一次性收取租金的形式支付不动产。 分摊后月租金不超过10万元的，在相应租赁期内平均分配，可享受免征增值税政策。

3、小规模纳税人是否可以放弃减免税而开具增值税专用发票？

答：适用增值税免税政策的月销售额在10万元以下的小规模纳税人，可选择对其销售收入部分或全部免税，开具增值税专用发票。 对适用销售收入3%税率和增值税1%税率政策的小规模纳税人，纳税人可选择放弃部分或全部销售收入减税，并发增值税专用发票。

4.小规模纳税人2022年12月31日之前开具的增值税专用发票，发生打折、停销、退票、错开发票的情况如何处理？

答：2022年12月31日前已开具增值税专用发票的小规模纳税人，如遇销售打折、停发、退货、错开发票等需要开具红字发票的，应开具红字发票或与征收率对应的免税红字发票。 账单。 即：2022年12月31日前开具3%开征率的增值税专用发票，应开具3%开征率的红字发票； 2022年12月31日前开具1%征收率增值税发票的，2022年12月31日前开具免税发票的，开具红字免税发票。 纳税人填报错误需要重新开具发票的，在开具红色发票后，重新开具正确的蓝色发票。

五、小规模纳税人在办理增值税申报时应如何填报相关免税栏目？

答：小规模纳税人有增值税应税销售额，且月销售额合计不超过10万元的，应将销售额及其他免征增值税项目填报《增值税及附加税申报表》 （小规模纳税）没有其他免税项目的，无需填写《增值税减免税申报明细》；减征1%的税款，适用增值税税率的销售额填报《增值税及附加税申报表（适用于小规模纳税人）》中“销售增值税不含税（3%征收率）”相应栏目。按销售额的2%计算，填报《增值税及附加税申报表（适用于小规模纳税人）》、《当期应纳税额减免》、《增值税减免免税申报明细》税项对应栏目减项见表。

六、小规模纳税人能否根据业务需要选择按月或按季申报？

答：小规模纳税人可以自行选择纳税期限。 小规模纳税人因纳税期限不同，享受的免税政策效果也不同。 为确保小规模纳税人充分享受政策，《国家税务总局关于免征小规模纳税人增值税有关问题的公告》（2021年第5号）有关规定继续执行. 纳税人可根据实际经营情况选择按月或按季缴纳税款。 但需要注意的是，纳税期间一旦选定，一个会计年度内不得更改。

下面举例说明小规模纳税人选择按月纳税还是按季纳税的政策适用差异：

情景一：小规模纳税人2023年4-6月销售额分别为6万元、8万元、12万元。 纳税人按月纳税的，6月销售额超过每月10万元免税标准的，需缴纳增值税。 4、5月份的6万元、8万元免税； 如果纳税人按季度缴纳税款。 2023年二季度总销售额为26万元，未超过季度销售额30万元的免税标准。 因此，26万元均可享受免税政策。

情况二：某小规模纳税人2023年4-6月销售额分别为6万元、8万元、20万元。 纳税人按月纳税的，4、5月销售额不超过免税标准10万元的销售额，可享受免税政策； 如果纳税人按季度纳税，2023年二季度的销售额为34万元比特币要交增值税吗，超过了季度销售额30万元的免税标准。 享受免税政策。

七、小规模纳税人如需预缴增值税，应如何预缴？

答：现行增值税对跨地区提供建筑劳务、销售房地产、出租房地产等预缴税款实行部分规定。本公告明确，对于需要预缴增值税的小规模纳税人——按现行规定加税，在预缴地实现月销售额不超过10万元的，当期无需预缴税款。 预缴地实现月销售额超过10万元的，适用预缴3%税率的预缴增值税税目，按1%预缴税率减征预缴增值税。

八、小规模纳税人销售房地产应如何适用免税政策？

答：小规模纳税人包括单位、个体工商户和其他个人。 不同主体适用的政策要根据不同情况确定。

一是单位和个体工商户在小规模纳税人之间出售房地产，涉及纳税人在房地产所在地预缴增值税。 该政策如何适用取决于销售额和纳税人选择的纳税期。 例如，纳税人出售房产销售额28万元，有两种情况：一是纳税人选择按月纳税。 预缴税款； 二、纳税人选择按季纳税，房产销售收入不超过季度销售额30万元的免税标准，无需在房产所在地预缴税款位于。 因此，本公告明确了小规模纳税人中的单位和个体工商户销售房地产，应当根据其纳税期限、本公告第九条等现行政策规定确定是否预缴增值税。

二是小规模纳税人中其他个人偶尔买卖房产，按现行政策执行。 因此，本公告明确，其他个人出售房地产，继续按现行规定免征增值税。

九、生产性服务业纳税人抵免政策的适用范围是什么？

答：生产性服务业纳税人可按当期可抵扣进项税额的5%加计抵扣应纳税额。 生产性服务业纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务（以下统称四项服务）销售额占全部销售额50%以上的纳税人。 四项服务的具体范围按照《关于销售服务、无形资产、房地产的说明》（财税[2016]36号）执行。

10、纳税人信用政策在日常服务行业的适用范围是什么？

答：生活服务业纳税人按当期可抵扣进项税额的10%加计抵扣应纳税额。 生活服务业纳税人，是指提供生活服务销售额占销售额50%以上的纳税人。 生活服务的具体范围按照《关于销售服务、无形资产、房地产的说明》（财税[2016]36号）执行。

十一、纳税人适用1号公告规定的加计抵免政策需要提交哪些资料？

答：纳税人符合1号公告规定的加计抵免政策条件的，只需在首次确认申请时通过电子税务局或办税办提交加计抵免政策申请说明。在这一年。 其中，生产性服务业纳税人适用5%加计扣除政策的，需提交《适用5%加计扣除政策说明》； 适用的 10% 加计扣除政策声明”。

十二、纳税人适用1号公告规定的加计抵免政策。与此前实施的加计抵免政策相比，相关征管规定是否有变化？

答：没有变化。 本公告明确，其他适用加计抵免政策的纳税人征税管理事项，继续按照《国家税务总局关于增值税减免征收管理有关问题的公告》第二条执行。国内旅客运输服务》（2019年第31号）等相关规定。

13、2022年12月31日比特币要交增值税吗，适用3%征收率的小规模纳税人应税销售收入免征增值税政策期满后，部分纳税人已按3%征收率缴纳增值税的，一号税的公告，相应的税款可以退吗？

答：按照1号公告第四条规定应当减征、免征的增值税，在1号公告发布前已经征收的，可以在纳税人的应纳税额中抵扣。下一个纳税期或退还。 但纳税人已向购货方开具增值税专用发票的，应先收回增值税专用发票。